3. Управлінський облік: як поступати з витратами
Спробуємо описати все ж те, що доведеться зробити всім бізнесам, які хочуть запровадити управлінський облік не формально, а так що насправді на його основі приймати правильні управлінські рішення. Мова йде насамперед про роботу з витратами.
Традиційно в фінансовому (бухгалтерському) обліку витрати діляться на собівартість та витрати періоду. Це добре можна спостерігати якщо проаналізувати звіт про фінансові результати (P&L) компанії, складений у фінансовому обліку. Особливу цікавість складають звіти виробничих компаній, собівартість котрих відображає результат доданої вартості сформованої в процесі виробництва. Нижче наводимо приклад такого звіту з більш деталізованими декотрими пунктами (табл.1).
Таблиця 1. Звіт про фінансові результати у функціональному форматі (фінансовий облік)
З наведеного звіту одразу видно, що відноситься до собівартості проданої продукції, а що до витрат періоду. Зрештою, знаючи національні стандарти бухгалтерського обліку, розібратися в цьому не важко. В якості витрат періоду, в прикладі наведено не вичерпний перелік елементів таких витрат, а лишень ті, які часто трапляються в більшості компаній. Цей список може бути доповнений.
На жаль в тому вигляді, в якому він наведений, даний звіт про фінансові результати мало придатний для прийняття управлінських рішень, як мало придатний для таких рішень бухгалтерський облік компанії загалом. Зрештою, публічна фінансова звітність і була сконструйована таким чином, щоб навіть попавши у руки конкурентів не могла нічим зашкодити її емітенту.
Для обґрунтованого прийняття рішень слід поділити витрати не за функціональним призначенням на собівартість та витрати періоду, а за характером їх поведінки на змінні витрати та фіксовані витрати.
Саме на основі даних щодо величини змінних та фіксованих витрат базуються обґрунтування практично всіх управлінських рішень. Управлінський облік передбачає поділ та класифікацію витрат саме таким чином. Без них він не можливий, оскільки не дозволяє приймати фінансово обґрунтовані управлінські рішення і втрачає сенс.
Нагадаємо, що загальні змінні витрати – це витрати, які зростають пропорційно до ділової активності компанії, де остання вимірюється переважно в кількості одиничок випущеної та проданої продукції чи інших кількісних показниках. Питомі змінні витрати у відповідності до бухгалтерської моделі їх поведінки залишаються незмінними впродовж певного діапазону ділової активності – релевантного діапазону.
Таблиця 2 Звіт про фінансові результати у функціональному форматі з поділом витрат на змінні та фіксовані: (фінансовий облік)
Загальні постійні витрати у відповідності до бухгалтерської моделі залишаються незмінними в межах релевантного діапазону, а у розрахунку на одиницю ділової активності, при зростанні останньої, питомі постійні витрати зменшуються.
Такий поділ витрат дозволяє вести розрахунки та будувати прогнози витрат в умовах невизначеності майбутньої ділової активності. Саме це робить його придатним для обґрунтування різних управлінських рішень.
В книгах з управлінської економіки та мікро економіки, наприклад, в праці Пола Кіта та Філіпа Янга [5] для прийняття рішень використовують поняття граничних витрат. Граничні витрати – це додаткові загальні витрати компанії, які та понесе щоб виробити ще одну додаткову одиницю продукції. У випадку, якщо для випуску наступної одиниці продукції компанії не потрібно нарощувати виробничі потужності, тобто у випадку якщо обмежуючі випуск фактори знаходяться зовні по відношенню до компанії граничні витрати будуть еквівалентні змінним витратам.
Таблиця 3 Звіт про фінансові результати у маржинальному форматі з поділом витрат на змінні та фіксовані: (управлінський облік)
Існує декілька технологій, як поділити витрати компанії на змінні та фіксовані. Серед методів: бухгалтерський, інженерний, статистичний, тощо. Більш детально з їх сутністю можна ознайомитися в моїх ранніх публікаціях [6]. Серед рішень, які приймаються в системі поділу витрат за характером поведінки – рішення про оптимальну ціну на продукти компанії. Більш детально про це можна прочитати тут [7].